注意！企业所得税汇算清缴易忽略的14个高频异常

发布时间：2023-05-26 热度：

企业所得税中的“收入”是一个非常重要的概念，是确认应纳税所得额的一个基础，涉及到收入确认原则、收入确认时间，范围也要比会计上的收入范围宽的多，税会差异也是财务同事们关注的重点！

不征税收入和免税收入，两者是不同的！千万不要搞混！

根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：“三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，“企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”

满足不征税收入的三个条件的才为不征税收入，其他为应税收入：有文件、有办法、有核算。

为重点鼓励我国产业转型，国家对一些特殊行业给予了增值税即征即退政策的扶持，如《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号），由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；

但并不是所有即征即退的情况都同样属于企业所得税不征税收入，如果没有特殊政策明确规定即征即退属于不征税收入，则应当作为一项企业所得税征税收入（如，资源综合利用产品和劳务增值税按比例即征即退政策；销售自行开发的软件产品属于超税负即征即退）。需要结合行业所属政策判断，同时要满足不征税收入的三个条件。

1）企业取得的手续费返还收入应作为企业所得税的应税收入，计入纳税年度的收入总额。

2）如果将取得的手续费奖励给从事代扣代缴的员工，则属于工资薪金，还可以税前扣除。

留抵退税的业务实质是将企业实际承担的用于未来抵扣的增值税进项税额先予以退还，不属于企业所得税的收入范围，不需要缴纳企业所得税。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条：“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中该项股权所可能分配的金额。”

举个例子：A公司对投资于B公司的股权发生转让，股权转让协议签订时间为2022年10月，但办理股权变更手续的时间为2023年3月，那公司应于2023年3月确认股权转让收入。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：“一、关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”

企业所得税和增值税的收入确认时点是不同的，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：